(?) Мы вынуждены отменить загранкомандировку (боимся свиного гриппа). Билеты удалось сдать, пусть и с небольшой потерей. Деньги за визу, естественно, уже никто не вернет. Можно ли учесть наши потери для целей налогообложения прибыли?

Ответ

Даже если вы напрочь отказались от командировки, то учесть названные затраты как в бухгалтерском, так и в налоговом учете можно в составе прочих расходов на дату принятия решения об отмене командировки <1>. Хотя сотрудники налогового органа при проверке могут с этим не согласиться. Ведь по разъяснениям Минфина России такие расходы уменьшают базу по налогу на прибыль только при состоявшейся командировке, а при ее отмене затраты перестают быть экономически обоснованными <2>.

(?) Сотрудник едет в командировку в город, где он прописан. Должны ли мы выплатить ему суточные?

Ответ

Суточные положены сотруднику независимо от места его постоянной регистрации, или, как говорят, места прописки. Они выплачиваются в любом случае при выполнении следующих условий <3>:
- с командированным работником заключен трудовой договор;
- поездка носит служебный характер, что подтверждается распоряжением работодателя;

- сотрудник направлен в место, отличное от места постоянной работы;
- сотрудник не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства. А им считается место жительства в местности, где расположена организация (работодатель).

Поэтому суточные в этом случае вы выплачиваете в общем порядке - за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за дни нахождения в пути <4>.

(?) Наш работник с разрешения директора вернулся из командировки на несколько дней позже, чем указано в приказе. Можем ли мы учесть в расходах стоимость обратного билета и нужно ли выплачивать суточные, приходящиеся на такие "лишние" дни?

Ответ

По мнению Минфина России, стоимость обратного билета можно включить в расходы лишь тогда, когда <5>:
<или> отметка о дне выбытия в командировочном удостоверении совпадает с датой, указанной в билете;
<или> работник задержался с разрешения руководителя, то есть имеется приказ о продлении срока командировки с обоснованием причины (например, выполнение работником дополнительного служебного поручения);
<или> задержка произошла по вине транспортной компании и работник принес от нее соответствующую справку.
В этих же ситуациях работнику за "лишние" командировочные дни нужно выплачивать суточные.

А вот если сотрудник задержался по личным обстоятельствам, пусть и с разрешения работодателя, то стоимость билета в расходах учесть нельзя. Кроме того, опять-таки по разъяснениям Минфина России, со стоимости обратного билета вы должны удержать НДФЛ, так как это натуральный доход вашего сотрудника <6>.
Однако по поводу налогообложения в приведенной вами ситуации есть и иное мнение. Стоимость обратного билета включается в расходы для целей налогообложения прибыли в любом случае. Ведь командировка предполагает возвращение сотрудника к месту работы, и расходы на билет будут произведены независимо от срока его пребывания в командировке <7>. По той же самой причине у сотрудника не возникает облагаемого НДФЛ дохода.

(?) На днях первый раз в этом году отправили нашего сотрудника в командировку. В прошлом году на сумму суточных свыше 100 руб. мы начисляли в ФСС страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Сейчас такие взносы начисляются в аналогичном порядке?

Ответ

На самом деле вы не должны начислять взносы на страхование от несчастных случаев на производстве на суммы суточных, выплаченных в пределах, установленных вашим локальным нормативным актом (например, положением о командировках или просто приказом руководителя) <8>. Причем такое правило действует не только в этом году - оно действовало и раньше. С такой позицией согласился и Президиум ВАС РФ <9>.

(?) Директор, отчитываясь по командировке, представил в бухгалтерию счет из гостиницы по форме N 3-Г. Мы слышали, что эти бланки уже не применяются. Можем ли мы в этом случае учесть стоимость проживания в расходах при расчете налога на прибыль?

Ответ

Гостиничные счета по форме N 3-Г (N 3-Гм) действительно с 1 декабря 2008 г. не применяются <10>. С указанной даты гостиницы могут самостоятельно разрабатывать формы своих бланков строгой отчетности (БСО) <11>. Хотя за основу они могут взять и бланки по форме N 3-Г (N 3-Гм). Главное, чтобы такие БСО были изготовлены типографским способом и имели все необходимые реквизиты <12>. Если полученный вами бланк соответствует этим требованиям и надлежаще оформлен, то беспокоиться не о чем. А если директору выдали еще и чек ККТ, то всю стоимость услуг вы можете включить в расходы независимо от правильности оформления гостиничного счета.

(?) Для удобства мы оплачиваем работникам дни командировок исходя не из среднего заработка, а из текущей заработной платы. Естественно, мы так делаем, только если она выше среднего заработка. Такой порядок мы прописали и в коллективном договоре. Облагается ли такая доплата "зарплатными налогами" и уменьшает ли она налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ

Поскольку такая доплата предусмотрена коллективным договором, то она является частью системы оплаты труда, и вы в полном размере включаете ее в налоговые расходы <13>. В связи с этим с суммы доплаты, как и с обычной зарплаты, вы исчисляете ЕСН, пенсионные взносы, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также удерживаете с нее НДФЛ <14>.

--------------------------------
<1> п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; пп. 11, 17, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н
<2> п. 1 ст. 252 НК РФ; п. 1 Письма Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/2/134
<3> статьи 166, 168 ТК РФ; п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749; Письмо Минздравсоцразвития России от 30.03.2009 N 22-2-1100
<4> п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки
<5> подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-04-06-01/74, от 26.03.2009 N 03-03-06/1/191, от 05.08.2008 N 03-04-06-01/246, от 10.03.2006 N 03-05-01-04/54

<6> п. 1 ст. 211 НК РФ; Письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-04-06-01/74, от 05.08.2008 N 03-04-06-01/246
<7> подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ
<8> ст. 168 ТК РФ; Письмо ФСС РФ от 18.03.2009 N 02-18/07-2165; п. 10 Перечня выплат... утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765
<9> Постановление Президиума ВАС РФ от 14.04.2009 N 15142/08
<10> п. 2 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359
<11> Информационное письмо Минфина России от 22.08.2008
<12> пп. 3, 4 Положения... утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359
<13> п. 25 ст. 255 НК РФ; Письма Минфина России от 27.01.2009 N 03-03-06/1/34, от 03.04.2009 N 03-03-06/2/77
<14> п. 1 ст. 210, пп. 1, 3 ст. 236 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; п. 3 Правил начисления... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 10, 2009